現(xiàn)在企業(yè)為了引進(jìn)人才，留住人才，不只拼薪酬薪水，還拼企業(yè)福利。為了留住人才，實(shí)現(xiàn)優(yōu)秀人才與企業(yè)共同成長、共同發(fā)展，企業(yè)老板與HR用盡腦汁地考慮如何在企業(yè)發(fā)展與人才資源開銷之間尋找平衡點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)職工待遇與企業(yè)效益兩者兼顧，從而使企業(yè)有更好的發(fā)展。企業(yè)為職工供給福利的方式多種多樣，一般有飯費(fèi)補(bǔ)助、交通補(bǔ)助、話費(fèi)補(bǔ)助、住宅補(bǔ)助、節(jié)日補(bǔ)助等，也有安排職工旅行、療養(yǎng)、商業(yè)保險(xiǎn)等開銷，或許在端午、中秋等重要節(jié)日安排聚餐、分發(fā)禮品等，發(fā)送的方式也是多樣化，有計(jì)入薪酬按月發(fā)放，也有憑發(fā)票報(bào)銷，還有發(fā)放購物卡券等。那么這些職工福利是否能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除？又該以何種規(guī)范在稅前扣除？下面由我與大家一同聊聊職工福利的那些前塵往事。

一、財(cái)務(wù)稅務(wù)職工福利的規(guī)則

企業(yè)為職工供給的福利多種多樣，內(nèi)容也不盡相同，如有些公司在招聘人才時(shí)介紹職工福利含五險(xiǎn)一金，也有職工說咱們有憑加油票報(bào)銷的福利，福利費(fèi)用在不同主體的眼中包括不同的內(nèi)容。那么哪些才是財(cái)務(wù)、稅務(wù)部分認(rèn)可的職工福利呢？

1、財(cái)務(wù)辦理規(guī)則：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬準(zhǔn)則》第二條規(guī)則：“短期薪酬具體包括：職工薪酬、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助和補(bǔ)助，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住宅公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤共享方案，非錢銀性福利以及其他短期薪酬”。

從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視點(diǎn)來看，職工福利費(fèi)為短期薪酬組成的一部分，但沒有對(duì)作業(yè)福利費(fèi)包括的內(nèi)容進(jìn)行過多闡述，更多的由企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行判別。準(zhǔn)則沒有規(guī)則，不代表沒有核算的內(nèi)容。

財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)則：

“一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工供給的除職工薪酬、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助、歸入薪酬總額辦理的補(bǔ)助、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和彌補(bǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、彌補(bǔ)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住宅公積金以外的福利待遇開銷，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠じ冻龅囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)助和非錢銀性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或付出的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)助和非錢銀性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未施行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)助、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助或未辦職工食堂一致供給午餐開銷、契合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)則的供暖費(fèi)補(bǔ)助、防暑降溫費(fèi)等。

（二）企業(yè)沒有分離的內(nèi)設(shè)集體福利部分所產(chǎn)生的設(shè)備、設(shè)備和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部分設(shè)備、設(shè)備的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部分作業(yè)人員的薪酬薪水、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住宅公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

（三）職工困難補(bǔ)助，或許企業(yè)統(tǒng)籌樹立和辦理的專門用于幫助、救助困難職工的基金開銷。

（五）按規(guī)則產(chǎn)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及契合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本告訴各條款項(xiàng)目中的其他開銷。

二、企業(yè)為職工供給的交通、住宅、通訊待遇，現(xiàn)已施行錢銀化變革的，按月按規(guī)范發(fā)放或付出的住宅補(bǔ)助、交通補(bǔ)助或許車改補(bǔ)助、通訊補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)歸入職工薪酬總額，不再歸入職工福利費(fèi)辦理；沒有施行錢銀化變革的，企業(yè)產(chǎn)生的相關(guān)開銷作為職工福利費(fèi)辦理，但依據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住宅制度變革方針的一致規(guī)則，不得再為職工購建住宅。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未一致供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)歸入薪酬總額辦理。

2、稅收法規(guī)規(guī)則

中華人民共和國企業(yè)所得稅法施行條例（國務(wù)院令（2007）第512號(hào)第四十條規(guī)則：“　企業(yè)產(chǎn)生的職工福利費(fèi)開銷，不超越薪酬薪水總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”。

國稅函[2009]3號(hào)第第三條規(guī)則：“三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題，《施行條例》第四十條規(guī)則的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）沒有施行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部分所產(chǎn)生的設(shè)備、設(shè)備和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部分的設(shè)備、設(shè)備及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部分作業(yè)人員的薪酬薪水、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住宅公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住宅、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)助和非錢銀性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未施行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)助、供暖費(fèi)補(bǔ)助、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、救助費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助、職工交通補(bǔ)助等。

（三）依照其他規(guī)則產(chǎn)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

從財(cái)務(wù)與稅務(wù)的規(guī)則能夠看出，兩者規(guī)則的職工福利費(fèi)核算迥然不同，相同點(diǎn)不只包括直接付出給職工的福利開銷，還包括用于職工福利部分的人員的薪薪酬開銷等，即包括錢銀開銷，又含非錢銀開銷；但兩者還明顯的差異的，關(guān)于財(cái)務(wù)核算來說，交通、住宅、通訊待遇，現(xiàn)已施行錢銀化變革的，按月按規(guī)范發(fā)放或付出的住宅補(bǔ)助、交通補(bǔ)助或許車改補(bǔ)助、通訊補(bǔ)助，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未一致供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)歸入職工薪酬總額，不再歸入職工福利費(fèi)辦理；關(guān)于稅務(wù)規(guī)則來說，產(chǎn)生的悉數(shù)與福利相關(guān)的開銷都記入職工福利費(fèi)，按《企業(yè)所得稅法施行條例》關(guān)于職工福利費(fèi)的規(guī)則處理；兩者由于口徑不共同，給企業(yè)財(cái)稅人員進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳帶來很大的困惑與無奈。

假定：某企業(yè)2009年產(chǎn)生薪酬開銷1億元，職工福利費(fèi)1400萬元，其中薪酬開銷含錢銀性交通福利2000萬元，企業(yè)在2009年匯算清繳自行申時(shí)不進(jìn)行工薪開銷調(diào)整，過后稅務(wù)局稽察人員說，需求調(diào)增(1400+2000)-8000*14%=2280萬元應(yīng)交稅所得額，補(bǔ)交企業(yè)所得稅570萬元，企業(yè)財(cái)務(wù)人員拿出財(cái)企[2009]242號(hào)文件說：“咱們的處理契合相關(guān)規(guī)則”，稅務(wù)人員說：“請(qǐng)看第七條，在核算應(yīng)交稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)辦理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)則不共同的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)則核算交稅。

該企業(yè)應(yīng)該怎么處理？最后結(jié)果怎么樣？不說您也應(yīng)該明白了。

在2015年以前，由于這兩個(gè)文件的異同的確給企業(yè)財(cái)稅人員進(jìn)行職工福利處理時(shí)帶來很大的困惑。

二、考慮實(shí)際情況的國家稅務(wù)總局通知2015年第34號(hào)

針對(duì)財(cái)企[2009]242號(hào)文件與國稅函[2009]3號(hào)文件兩者由于對(duì)職工福利費(fèi)規(guī)則的異同給企業(yè)財(cái)稅處理帶來的不便，國家稅務(wù)總局于2015年下發(fā)了國家稅務(wù)總局布告2015年第34號(hào)，該布告第一條規(guī)則：

“列入企業(yè)職工薪酬薪水制度、固定與薪酬薪水一同發(fā)放的福利性補(bǔ)助，契合（國稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)則的，可作為企業(yè)產(chǎn)生的薪酬薪水開銷，按規(guī)則在稅前扣除”。

即將企業(yè)的福利開銷分為福利性補(bǔ)助與職工福利費(fèi)，按月發(fā)放的錢銀性福利補(bǔ)助記入當(dāng)月薪酬薪水開銷，可不再做職工福利費(fèi)核算，從而財(cái)務(wù)及稅務(wù)的處理保持了共同，解除了稅企關(guān)于職工福利的爭(zhēng)議。

三、職工工服開銷的故事

現(xiàn)在企業(yè)在購買工服時(shí)，企業(yè)財(cái)稅人員都知道可作為企業(yè)所得稅前合理的開銷，在2011年前處理此類事項(xiàng)，也是比較苦悶的稅企爭(zhēng)議事項(xiàng)，下面我講一個(gè)真實(shí)的故事：

2007年某市稅務(wù)局在檢查XX銀行時(shí)，發(fā)現(xiàn)有大金額的工服開銷記入勞保用品，稅務(wù)局以為應(yīng)該記入職工福利費(fèi)進(jìn)行應(yīng)交稅所得額的調(diào)增，而XX銀行財(cái)稅人員以為由于作業(yè)性質(zhì)原因應(yīng)作為企業(yè)正常的開銷，記入勞保用品，不應(yīng)進(jìn)行應(yīng)交稅所得額的調(diào)整，一時(shí)間稅務(wù)局同XX銀行財(cái)稅人員爭(zhēng)執(zhí)的不亦樂乎，其時(shí)XX銀行財(cái)務(wù)人員反問稅務(wù)局作業(yè)人員：你說咱們西裝料子好，價(jià)值高，那么你們稅務(wù)局的制服料子也不錯(cuò)啊？算福利么？稅務(wù)局作業(yè)人員啞口無言，不知如何以對(duì)，其時(shí)請(qǐng)示了總局，總局電話答復(fù)依照“福利費(fèi)”處理。在2011年以前，各地稅務(wù)局稽察時(shí)依照總局的回復(fù)，企業(yè)產(chǎn)生的工服開銷是依照職工福利費(fèi)的規(guī)則進(jìn)行稅務(wù)處理，企業(yè)很有爭(zhēng)議，沒辦法，誰讓總局主管著全國的稅收作業(yè)。

2011年，國家稅務(wù)局依據(jù)企業(yè)反映的實(shí)際情況，發(fā)布了國家稅務(wù)總局布告2011年第34號(hào)文件，該文件第二條規(guī)則：“企業(yè)依據(jù)其作業(yè)性質(zhì)和特色，由企業(yè)一致制造并要求職工作業(yè)時(shí)一致著裝所產(chǎn)生的作業(yè)服飾費(fèi)用，依據(jù)《施行條例》第二十七條的規(guī)則，能夠作為企業(yè)合理的開銷給予稅前扣除”。

該稅務(wù)文件發(fā)布回避了工服開銷是“福利費(fèi)”仍是“勞?！敝疇?zhēng)，而是依據(jù)《企業(yè)所得稅法施行條例》第二十七條規(guī)則將工服開銷定性為“合理的開銷”答應(yīng)扣除，消除了稅企雙方爭(zhēng)議。至于工服開銷應(yīng)該記入什么科目，不必我教您怎么做吧！

至此，聊聊職工福利的前塵往事已結(jié)束，不知對(duì)您了解職工福利稅務(wù)規(guī)則歷史進(jìn)程及財(cái)稅處理有幫助嗎？