有關(guān)公司提升員工福利費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的通告

財(cái)企[2009]242號(hào)

中共中央相關(guān)部門，國務(wù)院辦公廳中央部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國人大常委會(huì)辦公廳，全國人民代表大會(huì)政策研究室，解放軍總后勤部，武警總部，各省市、自治州、市轄區(qū)、省級(jí)城市財(cái)政廳官網(wǎng)（局），新疆兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，各中間管理企業(yè)：
為提升公司員工福利費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，維護(hù)保養(yǎng)一切正常的稅收制度紀(jì)律，維護(hù)我國、公司股東、公司和員工的合法權(quán)利，依據(jù)《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（國家財(cái)政部令第41號(hào)）等相關(guān)精神實(shí)質(zhì)，現(xiàn)通告以下：

一、公司員工福利費(fèi)就是指公司為員工出示的除員工工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、列入職工薪酬管理方法的補(bǔ)助、員工教育投入、社會(huì)保險(xiǎn)金和填補(bǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金（分紅保險(xiǎn)）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用及公積金之外的薪資福利開支，包含派發(fā)給員工或?yàn)閱T工付款的下列各類現(xiàn)錢補(bǔ)助和非貸幣性集體福利：
（一）為員工衛(wèi)生防疫、日常生活等派發(fā)或付款的各類現(xiàn)錢補(bǔ)助和非貸幣性福利，包含員工因公異地就診花費(fèi)、尚未推行診療綜合企業(yè)員工醫(yī)療費(fèi)、員工供奉親屬診療補(bǔ)助、員工休養(yǎng)花費(fèi)、開辦員工食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算補(bǔ)助或未辦理員工食堂統(tǒng)一供貨午飯開支、合乎相關(guān)法律法規(guī)會(huì)計(jì)要求的采暖費(fèi)補(bǔ)助、防暑降溫費(fèi)等。
（二）公司并未分離出來的下設(shè)集體福利單位所產(chǎn)生的機(jī)器設(shè)備、設(shè)備和工作人員花費(fèi)，包含員工食堂、員工淋浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、幼兒園、養(yǎng)老院、集體宿舍等集體福利單位機(jī)器設(shè)備、設(shè)備的折舊費(fèi)、維護(hù)保養(yǎng)花費(fèi)及其集體福利單位工作員的工資薪金所得、社會(huì)保險(xiǎn)金、公積金、業(yè)務(wù)費(fèi)等人力花費(fèi)。
（三）員工艱難補(bǔ)貼，或是公司綜合創(chuàng)建和管理方法的專業(yè)用以協(xié)助、救助困難職工的股票基金開支。
（四）退休人員綜合外花費(fèi)，包含離休人員的醫(yī)療費(fèi)用及退休人員別的綜合外花費(fèi)。企業(yè)改制涉及到的退休人員綜合外花費(fèi)，依照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）實(shí)行。我國另有要求的，從其要求。
（五）按照規(guī)定產(chǎn)生的別的員工福利費(fèi)，包含喪葬補(bǔ)助費(fèi)、慰問金費(fèi)、員工外地安置費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假車費(fèi)，及其合乎公司員工福利費(fèi)界定但沒有包含在本通告各條文新項(xiàng)目中的收益性支出。

二、公司為員工出示的交通出行、住宅、通信工資待遇，早已推行貨幣化改革的，按月按規(guī)范派發(fā)或付款的租房補(bǔ)貼、交通費(fèi)或是車改補(bǔ)助、通信補(bǔ)助，理應(yīng)列入員工職工薪酬，不會(huì)再列入員工福利費(fèi)管理方法；并未推行貨幣化改革的，公司產(chǎn)生的有關(guān)開支做為員工福利費(fèi)管理方法，但依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)公司住宅體制改革現(xiàn)行政策的統(tǒng)一要求，不可再為員工購建住宅。
公司給員工派發(fā)的節(jié)日補(bǔ)貼、未統(tǒng)一配餐而按月派發(fā)的午餐費(fèi)補(bǔ)助，理應(yīng)列入職工薪酬管理方法。

三、員工福利是公司對員工勞動(dòng)者賠償?shù)妮o助方式，公司理應(yīng)參考?xì)v史時(shí)間一般水準(zhǔn)有效操縱員工福利費(fèi)在員工全年收入的比例。依照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條要求，理應(yīng)由本人擔(dān)負(fù)的相關(guān)開支，公司不可做為員工福利費(fèi)支出。

四、公司理應(yīng)持續(xù)推進(jìn)下設(shè)集體福利單位的分離出來改革創(chuàng)新，根據(jù)社會(huì)化方法處理員工薪資福利難題。另外，融合公司薪酬管理制度改革創(chuàng)新，逐漸創(chuàng)建詳細(xì)的人力成本管理方案，將員工福利列入員工職工薪酬管理方法。
對推行年薪制等薪酬管理制度改革創(chuàng)新的主要負(fù)責(zé)人，公司理應(yīng)將符合我國要求的各類非營利貸幣補(bǔ)助列入薪酬管理體系統(tǒng)籌管理，派發(fā)或付款的非營利貸幣補(bǔ)助從其本人應(yīng)發(fā)薪資中稅前列支。

五、公司員工福利一般應(yīng)以貸幣方式為主導(dǎo)。對以本公司產(chǎn)品和服務(wù)項(xiàng)目做為員工福利的，公司要嚴(yán)控。我國注資的電信網(wǎng)、電力工程、交通出行、供熱、供電、天然氣等公司，將本公司產(chǎn)品和服務(wù)項(xiàng)目做為員工福利的，理應(yīng)按商業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)推行正當(dāng)競爭，不可立即供員工以及家屬完全免費(fèi)或是廉價(jià)應(yīng)用。

六、公司員工福利費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理應(yīng)遵照下列標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定：
（一）規(guī)章制度完善。公司理應(yīng)依規(guī)制定員工福利費(fèi)的管理方案，并經(jīng)股東大會(huì)或股東會(huì)準(zhǔn)許，確立員工福利費(fèi)支出的新項(xiàng)目、規(guī)范、審批程序、審計(jì)監(jiān)督。
（二）規(guī)范有效。我國對公司員工福利費(fèi)開支有明文規(guī)定的，公司理應(yīng)嚴(yán)格遵守。我國沒有明文規(guī)定的，公司理應(yīng)參考本地消費(fèi)水平、職工工資狀況、公司經(jīng)營情況等規(guī)定，依照員工福利新項(xiàng)目制定有效規(guī)范。
（三）管理學(xué)。公司理應(yīng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)員工福利費(fèi)支出，推行預(yù)算管理和管理方法。員工福利費(fèi)費(fèi)用預(yù)算理應(yīng)歷經(jīng)員工代表大會(huì)決議后，列入公司財(cái)務(wù)計(jì)劃，按照規(guī)定準(zhǔn)許實(shí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向員工公布基本信息。
（四）結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)。公司產(chǎn)生的員工福利費(fèi)，理應(yīng)按照規(guī)定開展清單結(jié)轉(zhuǎn)，精確體現(xiàn)支出新項(xiàng)目和額度。

七、公司依照企業(yè)內(nèi)部管理方案，執(zhí)行內(nèi)部審批程序后，產(chǎn)生的員工福利費(fèi)，依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)要求開展結(jié)轉(zhuǎn)，并在本年度會(huì)計(jì)匯報(bào)中按照規(guī)定給予公布。
在預(yù)估應(yīng)繳稅收入額時(shí)，公司員工福利費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同會(huì)計(jì)法律制度、行政規(guī)章的要求不一致的，理應(yīng)按照會(huì)計(jì)法律制度、行政規(guī)章的要求測算繳稅。

八、本通告自下發(fā)之日起實(shí)施。之前相關(guān)公司員工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)要求與本通告不符合的，以本通告為標(biāo)準(zhǔn)。金融機(jī)構(gòu)另有要求的，從其要求。

國家財(cái)政部
二○○九年十一月十二日

政策措施

近日，國家財(cái)政部下達(dá)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[20091242號(hào))要求，與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅發(fā)(2009]3號(hào))對比，最新政策在下列層面非常值得關(guān)心：

一、 福利費(fèi)用列入職工薪酬不容易造成 員工多繳個(gè)人所得稅

財(cái)企[2009]242號(hào)第二條要求：公司為員工出示的交通出行、住宅、 通信工資待遇，早已推行貨幣化改革的，按月按規(guī)范派發(fā)或付款的租房補(bǔ)貼、交通費(fèi)或是車改補(bǔ)助、通信補(bǔ)助，理應(yīng)列入員工職工薪酬，不會(huì)再列入員工福利費(fèi)管理方法;并未推行貨幣化改革的，公司產(chǎn)生的有關(guān)開支做為員工福利費(fèi)管理方法，但依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)公司住宅體制改革現(xiàn)行政策的統(tǒng)一要求，不可再為員工購建住宅。公司給員工派發(fā)的節(jié)日補(bǔ)貼、未統(tǒng)- -配餐而按月派發(fā)的午餐費(fèi)補(bǔ)助，理應(yīng)列入職工薪酬管理方法。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工 資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅發(fā)[009]3號(hào))第三條：
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第40條要求的公司員工福利費(fèi)，包含以下幾點(diǎn)：為員工衛(wèi)生防疫、日常生活、住宅、交通出行等所派發(fā)的各類補(bǔ)助和非貸幣性福利，包含公司向員工派發(fā)的因公異地就診花費(fèi)、未推行診療綜合企業(yè)員工醫(yī)療費(fèi)、員工供奉親屬診療補(bǔ)助、采暖費(fèi)補(bǔ)助、員工防暑降溫費(fèi)、職艱難補(bǔ)助，救濟(jì)費(fèi)、 員工食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算補(bǔ)助、員工交通費(fèi)等。
即財(cái)企[2009]242號(hào)將按月以貸幣方式派發(fā)的租房補(bǔ)貼、交通費(fèi)或是車改補(bǔ)助、通信補(bǔ)助列入了員工職工薪酬，擴(kuò)張了職工薪酬的范疇，但不容易危害個(gè)人所得稅的交納。

將交通出行、住宅，通信補(bǔ)助列入個(gè)人所得稅繳稅范疇，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》早已有要求，與財(cái)企[2009]242號(hào)的公布不相干。依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條要求中華共和國個(gè)人所得第四條第四項(xiàng)常說的福利費(fèi)用，就是指依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求，從公司、 機(jī)關(guān)事業(yè)單位、黨政機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織提留的福利費(fèi)用或是工會(huì)經(jīng)費(fèi)中付款給本人的日常生活補(bǔ)助金。

依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)1998]155號(hào))要求
（一）公司、機(jī)關(guān)事業(yè)單位，黨政機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織提留的福利費(fèi)用或是工會(huì)經(jīng)費(fèi)中付款給本人的日常生活補(bǔ)助金。
就是指因?yàn)橐恍┨厥馐虑榛蚓壒识o經(jīng)營者或其家中的一切正常日常生活導(dǎo)致一定艱難，其就職企業(yè)按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)用或是工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其付款的暫時(shí)性日常生活艱難補(bǔ)貼。
（二）下述收益不屬于免稅政策的福利費(fèi)用范疇，理應(yīng)劃入經(jīng)營者的薪水、薪酬收益計(jì)稅個(gè)人所得稅：
1、從超過國家規(guī)定的占比或數(shù)量記提的福利費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中付款給本人的各種各樣補(bǔ)助、 補(bǔ)貼;
2、從福利費(fèi)用和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中付款給企業(yè)員工的每個(gè)人全給的補(bǔ)助、補(bǔ)貼;
3、企業(yè)為本人汽車購買、住宅、計(jì)算機(jī)等不屬于暫時(shí)性日常生活艱難補(bǔ)貼特性的開支。
因而，對不滿足條件派發(fā)的租房補(bǔ)貼、交通費(fèi)及通信補(bǔ)助等員工福利費(fèi)， 不屬于《個(gè)人所得稅法》第四條要求的免稅范疇。

租房補(bǔ)貼、交通費(fèi)或是車改補(bǔ)助、通信補(bǔ)助不管列入職工薪酬還是員工福利費(fèi)，僅僅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)新項(xiàng)目的轉(zhuǎn)變，不容易危害個(gè)人所得稅的有關(guān)要求。依據(jù)現(xiàn)階段工資收入的組成狀況，要求對一些不屬于工資薪金所得特性的補(bǔ)助、補(bǔ)貼或是不屬于經(jīng)營者自己的工資薪金所得個(gè)人所得新項(xiàng)目的收益，未予繳稅。這種新項(xiàng)目包含： (1 )獨(dú)生子補(bǔ)助; (2)實(shí)行公務(wù)員待遇規(guī)章制度未列入標(biāo)準(zhǔn)工資總金額的補(bǔ)助，補(bǔ)貼和親屬組員的副食品補(bǔ)助; (3)托兒補(bǔ)助費(fèi)：④旅差費(fèi)補(bǔ)助、午餐費(fèi)補(bǔ)助。《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》第二條第一款(公司向員工派發(fā)交通費(fèi)的個(gè)人所得稅難題和第二款(公司向員工派發(fā)的通信補(bǔ)助的個(gè)人所得稅難題)都各自注重了之上補(bǔ)助計(jì)入繳個(gè)人所得稅。

二、福利費(fèi)用列入職工薪酬不危害所得稅

交通出行、住宅、通信補(bǔ)貼依照財(cái)企[2009]42號(hào)的要求將其做為職工薪酬可是[2009]42號(hào)第七條有要求：在預(yù)估應(yīng)繳稅收入額時(shí)公司員工福利費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同會(huì)計(jì)法律制度行政規(guī)章的要求不-致的，理應(yīng)按照會(huì)計(jì)法律制度、行政規(guī)章的要求測算繳稅。即交通出行、住宅、通信補(bǔ)助仍參考國稅發(fā)[2009]3號(hào)將其做為員工福利費(fèi)按工資薪金所得總金額的14%內(nèi)抵扣。

三、福利費(fèi)用列入職工薪酬會(huì)危害"五險(xiǎn)一金"數(shù)量

“五險(xiǎn)一金數(shù)量”是員工去年的月平均收入，交納信用額度每一個(gè)地域的要求都不一樣，數(shù)量是標(biāo)準(zhǔn)工資加補(bǔ)貼，有一些地域以應(yīng)發(fā)工資做為繳費(fèi)基數(shù)交納?！蹲》抗e金管理?xiàng)l例》 第十六條，員工公積金的月存繳額為員工自己上-本年度月平均收入乘于員工公積金繳存比例。企業(yè)為員工存繳的公積金的月存繳額為員工自己上一本年度月均值工 資乘于企業(yè)公積金繳存比例。財(cái)企[2009]242號(hào)將交通出行、住宅、通信補(bǔ)助列入職工薪酬，提升了“五險(xiǎn)一金”的繳費(fèi)基數(shù)，為員工產(chǎn)生了“潛在性褔?yán)? ，也是政府部門民生改善的一項(xiàng)措施。

四、員工福利責(zé)的追朔調(diào)節(jié)

財(cái)企[2009]242號(hào)第八條要求，通告自2009年11月12日起實(shí)施。之前相關(guān)公司員工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)要求與本通告不符合的以本通告為標(biāo)準(zhǔn)。金融機(jī)構(gòu)另有要求的，從其要求。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)--會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》， 財(cái)企[2009]242號(hào)歸屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表變動(dòng)應(yīng)選用追溯調(diào)整法開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決。
針對2009年11月12日前未按此要求的，應(yīng)將交通出行、住宅、 通信補(bǔ)助從“適應(yīng)工資薪金--員工福利費(fèi)"帳戶轉(zhuǎn)到“適應(yīng)工資薪金--薪水帳戶。 因之上現(xiàn)行政策的變動(dòng)只歸屬于負(fù)債類賬戶適應(yīng)工資薪金”明細(xì)科目中間的變換，合并財(cái)務(wù)報(bào)表變動(dòng)積累危害數(shù)，只追朔調(diào)節(jié)負(fù)債表，不危害初期留存收益，進(jìn)而都不追朔調(diào)節(jié)本年利潤和所有者權(quán)益變動(dòng)表。

內(nèi)容拓展

一、員工福利費(fèi)的應(yīng)用范疇是什么？
員工福利費(fèi)的應(yīng)用范疇：
1、員工治療費(fèi)
2、員工的日常生活艱難補(bǔ)貼就是指對日常生活艱難的員工具體付款的按時(shí)補(bǔ)貼和暫時(shí)性補(bǔ)貼。包含因公或非因工受傷、殘疾必須的日常生活補(bǔ)貼
3、員工以及供奉親屬的身亡工資待遇
4、集體福利的補(bǔ)助包含員工淋浴室、理發(fā)室、自助洗衣，哺乳室、幼兒園等集體福利設(shè)備開支與收益抵消后的差值的補(bǔ)貼，及其未設(shè)幼兒園的托兒費(fèi)補(bǔ)貼和發(fā)送給員工的維修費(fèi)等。
5、別的薪資福利關(guān)鍵就是指上班交通費(fèi)、計(jì)劃生育政策補(bǔ)貼、住院治療餐費(fèi)等層面的福利費(fèi)用支出。

二、福利費(fèi)用怎樣派發(fā)？
依據(jù)新的所得稅要求：員工福利費(fèi)不可以再記提，只有按具體產(chǎn)生數(shù)扣減，扣減額度為回薪水答總金額的14%。
所得稅下員工福利費(fèi)的解決條例全文要求，公司產(chǎn)生的員工福利費(fèi)開支，不超過工資薪金所得總金額14％的一部分，準(zhǔn)許扣減。這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對員工福利費(fèi)的解決作法一致。現(xiàn)階段，在我國發(fā)票信息規(guī)章制度仍待健全、發(fā)票信息亟需提升，經(jīng)營者的稅收法律遵循觀念有待提高，對員工福利費(fèi)的抵扣推行占比限定，有益于維護(hù)比例稅率，避免公司運(yùn)用給員工搞褔?yán)g比例稅率，降低稅款系統(tǒng)漏洞。

三、應(yīng)付福利費(fèi)和期間費(fèi)用里的員工福利費(fèi)有什么不同？
1、應(yīng)付福利費(fèi)是債務(wù)學(xué)科，表明因?yàn)楣緭?dān)負(fù)職工福利，而對職工產(chǎn)生的專一項(xiàng)債務(wù)；
期間費(fèi)用屬里的福利費(fèi)用是花費(fèi)學(xué)科，就是指因?yàn)楣緭?dān)負(fù)職工福利，而導(dǎo)致本期盈利的降低，是盈利的扣除項(xiàng)。
2、公司適應(yīng)員工福利費(fèi)，應(yīng)依據(jù)獲益目標(biāo)記入不一樣的花費(fèi)成本費(fèi)學(xué)科，不一定就記入期間費(fèi)用，因此這兩個(gè)學(xué)科并不是一一對應(yīng)關(guān)聯(lián)。一般依據(jù)職工所屬單位明確記入成本的學(xué)科：
借：產(chǎn)品成本——福利費(fèi)用
借：產(chǎn)品成本——福利費(fèi)用
借：營業(yè)費(fèi)用——福利費(fèi)用
借：期間費(fèi)用——福利費(fèi)用
貸：適應(yīng)工資薪金——應(yīng)付福利費(fèi)
如小泉是業(yè)務(wù)員，相匹配福利費(fèi)用就記入營業(yè)費(fèi)用。
3、在現(xiàn)階段新的財(cái)務(wù)通則要求中，公司不會(huì)再記提應(yīng)付福利費(fèi)。因此，一般來說，在派發(fā)福利費(fèi)用本期分派入成本。應(yīng)付福利費(fèi)一般沒有賬戶余額。